国外资产的三层报告制度——谁在何时提交什么

提到「海外资产的申报」，多数人想到的只有国外财产调书这一项。但《为确保内国税适正课税之国外送金等相关调书提出等的法律》（以下称「国外送金等调书法」）并列规定了提交主体与时点各不相同的数种调书制度，且被设计成彼此可以相互对照的形态。真正重要的不是单个表格，而是这几层制度的重叠方式。

第一层——由本人提交的「国外财产调书」

当年 12 月 31 日时点，持有价额合计超过 5,000 万日元国外财产的居住者（非永住者除外），必须在次年 6 月 30 日之前，向所辖税务署长提交载明姓名・住所・国外财产的种类・数量・价额及其他必要事项的国外财产调书（国外送金等调书法第5条第1项）。

判定基准时点是 12 月 31 日，提交期限是次年 6 月 30 日。义务的有无由年末时点的资产构成确定，因此把握与整理需要在年度内提前规划。

第二层——由金融机构提交的「国外送金等调书」

顾客通过金融机构的营业所进行国外送金等相关的汇兑交易时，金融机构必须就每一笔交易，将载明汇款人姓名・住所・汇款金额・汇款原因等事项的国外送金等调书，在该汇兑交易日所属月份的次月末日之前提交给所辖税务署长（国外送金等调书法第4条第1项）。被排除在对象之外的，是政令所定金额以下的汇款，该金额定为 100 万日元（同法施行令第8条第1项）。

这一层并非本人申报，而是金融机构的义务：超过 100 万日元的国外汇款，每汇一次，信息就送达税务署一次。

第三层——按资产规模追加的「财产债务调书」

应提交确定申告书者等，其当年分总所得金额与山林所得金额的合计额超过 2,000 万日元，且于当年 12 月 31 日持有价额合计 3 亿日元以上的财产，或价额合计 1 亿日元以上的国外转出特例对象财产（有价证券等）时，必须在次年 6 月 30 日之前提交财产债务调书（国外送金等调书法第6条之2第1项）。

国外财产调书以「位于国外的财产」为对象，而这一层则由所得与资产的规模触发，要求呈现贯通境内外的财产与债务全貌。

在此之上，还有基于共同报告标准（CRS）的机制：报告金融机构等每年将国外居住者相关的账户信息提供给税务署长（《租税条约等的实施相伴的所得税法、法人税法及地方税法的特例等相关法律》第10条之6第1项）。本人的申报、金融机构的报告、跨境的交换——多条路径指向同一批资产。

提交与否，会独立于本税之外产生影响

国外财产调书还有一项独特效果：加算税的调整。就国外财产相关的所得税或针对国外财产的相续税发生修正申告等、并课以过少申告加算税或无申告加算税时，若在提交期限内提交的国外财产调书中已记载该项国外财产，则加算税额按扣除 5% 相当额后的金额计算（同法第6条第1项）。反之，未在提交期限内提交，或虽已提交但未记载该项国外财产的，则按加上 5% 相当额后的金额计算（同条第3项）。是否提交调书，会以独立于本税之外的负担形式显现出来。

此外还有罚则：在国外财产调书中作虚伪记载而提交，或无正当理由未在提交期限内提交的，处 1 年以下拘禁刑或 50 万日元以下罚金（同法第10条。其中未提交的情形，法律规定可依情节免除其刑）。

「提交调书」不等于「纳税」

实务中常见的误解，正是把这两者混为一谈。提交调书是向税务署明确财产所在与价额的行为，其本身并不意味着纳税。但不提交所带来的不利益是确定发生的——以加算税加重的形式。开示不等于纳税，然而怠于开示会加重税负。

把它当成结构问题来处理

以我们的经验，多数问题并非出于有意隐匿，而是在尚未弄清自己属于哪一层制度的对象时，年度就已经过去了。需要确认的是三点：

• 12月31日时点的国外财产合计额是多少——决定国外财产调书义务的有无
• 所得与财产的规模是否达到财产债务调书的水准——其对象是境内外财产与债务的全体
• 过去的国外汇款记录，与申报的资产・所得是否一致——这是核对的起点

资产的所在与评价额、汇款的履历、各年度的提交状况——把这三者对齐成一张结构图，并在年度内规划应对，是持有跨境资产者的起点。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。