新加坡家族办公室的构造——免税规定不能替代「你住在哪里」

「我想移居出去，把税负降下来。在新加坡设一个家族办公室，是不是就解决了？」——在资产跨境重新配置的咨询中，我们反复听到这个问题。给出答案之前，必须先把两个问题分开：其一，「在新加坡税制下，该项所得是否免税」；其二，「对该项所得，现居住国是否仍保有征税权」。这两件事属于不同的制度，前者安排妥当，后者不会自动消失。

免税规定所系于的，是「运用之所在」

新加坡 Income Tax Act 1947 中，有两条规定会在家族办公室的设计中被援引。条文标题本身即已清楚划出各自的射程。

两者共同的核心是——「运用发生在新加坡」。也就是说，这不是登记一个公司就能取得的免税，而是以运用实体存在于新加坡为前提的制度。被追问的不是器皿放在哪里，而是决策与业务发生在哪里。

需要说明的是，适用这些规定所要求的管理资产规模、专业人员配置、当地经营支出等具体条件，并非规定于法律本体，而是由监管当局的运用基准所设定，并会修订。因此，检讨的初期阶段真正需要的不是背下某个数字，而是一项判断：是否有把实体真正放到当地的准备。要件的现行水准，应在着手时点逐案确认。

被免除的，只是「新加坡的税」

这是构造上的要害。13O条与13U条所规定的，是新加坡境内课税的免除。只要委托人・出资人仍是另一个国家的税务居民，该国的征税权就不会因这两条规定而受到任何影响。

以中国税务居民个人在新加坡设立基金为例。《中华人民共和国个人所得税法》第1条规定：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人；居民个人从中国境内和境外取得的所得，依照该法规定缴纳个人所得税。所得发生在新加坡这一事实，并不改变这项纳税义务。

进一步，同法第8条第1款第2项规定：居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的、设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整。依同条第2款，因调整而需要补征税款的，应当补征并依法加收利息。换言之，「因为当地免税所以不分配」这一设计本身，正处在调整规则所预设的射程之内。

另一方面，同法第7条规定：居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照该法计算的应纳税额。双重课税的调整装置是存在的——但它只对正确申报的人起作用。

「移民」与「税务居民身份的变更」不是一回事

据此，家族办公室的检讨顺序，与多数人设想的方向相反。起点不是迁入地的免税规定，而是迁出一侧的规则。

• 目前，你是哪一国的税务居民——判定依实态而非形式
• 是否有变更居民身份的意愿与实体——不真正移转生活重心，迁入地的免税规定不会起作用
• 离境本身是否产生课税或申报义务——在离开居住国的环节，往往另有其自身的规则

新加坡的免税规定，是被放在中途而非终点的制度。在决定去哪里之前，先把「从哪里出去」确定下来——跨境资产设计，只能按这个顺序来做。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。