事业会社・持株会社・资产保有法人——三层构造下条文的规定

「利润、股份、不动产，全部集中在我个人名下。这样下去可以吗」——事业达到一定规模的经营者，我们反复听到这个问题。咨询的入口通常是纳税额，但真正进入检讨范围的，是所得与财产归属于哪一层的构造本身。以下就在事业会社之上设置持株会社、并列配置资产保有法人的所谓三层构造，整理条文实际规定了什么。增加层级本身并不会让什么变轻；层与层之间条文课以何种要件，才决定构造的实质。

持株会社这一层：法人间分红的处理

把事业会社的股份从个人直接持有改为通过持株会社持有，最先改变的是分红的路径。法人税法第23条第1项规定，内国法人收取的配当等（分红等）之额，按股份等的区分不计入益金。

最易被忽略的是最上一行的要件。同条第5项将「完全子法人株式等」定义为「在配当等之额的计算期间中，自始至终与该内国法人之间存在完全支配关系的其他内国法人的股份等，且属政令所定者」。而完全支配关系，依法人税法第2条第12号之7之6，指一者直接或间接持有发行済株式等全部、且属政令所定的关系。

也就是说，仅有「全部持有」这一状态并不够，还要求该状态在配当等之额的计算期间中持续存在。在股份转入持株会社的当年度中途实施的分红，有可能不落入这一区分。构造搭建第一年出现与预想不同的结果，多数正源于这一时点上的要件。

资产保有这一层：一般社団法人与同族理事

有时会以一般社団法人作为把不动产、金融资产从个人名义中剥离出来的载体。该法人不设持分，法人名义的财产本身并不构成理事个人的遗产。

但相続税法第66条之2第1项规定：一般社団法人等的理事（含卸任未满5年者）死亡时，若该法人该当「特定一般社団法人等」，则以法人的纯资产额除以（同族理事人数＋1）所得金额，视为该被继承人遗赠取得，并将法人视为个人课征相続税。其要件置于同条第2项第3号：イ为继承开始前一刻，同族理事人数占理事总数的比例超过二分之一；ロ为继承开始前5年内，该比例超过二分之一的期间合计达3年以上。满足其一即该当。

须留意的是「同族理事」的范围。同条第2项第2号除被继承人本人、其配偶、三亲等内亲族外，还包含「政令所定的特殊关系人」；相続税法施行令第34条第3项列举了：事实婚关系者、被继承人的使用人、依靠被继承人所给财产维持生计者、以及被继承人担任公司役员的其他法人之公司役员或使用人等。并非只要不是亲族，就构成制度意义上的「外部理事」。

此外，准备好载体与把财产移进去，是分别受条文规制的两件事。相続税法第66条第4项规定：对不设持分的法人赠与或遗赠财产，若因此被认定为使赠与者・遗赠者的亲族及与之有特别关系者的相続税或贈与税负担「不当减少」，则适用视为个人课税的规定。

层与层之间：给与与旅费

在法人与个人之间移动所得归属的手段是役员给与，但其损金算入受有约束。法人税法第34条第1项规定，役员给与中不该当定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与任一者，其金额不计入损金；同条第2项进一步规定，即便该当上述类型，其中「不相当に高額」而按政令计算的部分仍不计入损金。

退职时支付的给与另有计算构造。所得税法第30条第2项规定，退职所得之金额为收入金额扣除退職所得控除額后余额的二分之一（另有短期退職手当等的例外）；同条第3项规定退職所得控除額为：勤续年数20年以下按每年40万日元计算，超过20年者为800万日元加上超出20年部分每年70万日元之合计额。

关于旅费，所得税法第9条第1项第4号规定，为执行职务而旅行等所需支出而支给的金品中，「就该旅行被认为通常必要者」不课税。免税范围并非由「设有规程」这一形式划定，而是由「通常必要」这一要件划定。

另需注意，若持有境外资产，理顺构造内部与申报义务是两回事。《内国税の適正な課税の確保を図るための国外送金等に係る調書の提出等に関する法律》第5条规定：居住者（非永住者除外）于当年12月31日持有价额合计超过5,000万日元的国外财产时，须提交国外財産調書。

当作结构来处理

三层构造并非用来压低税负的装置，而是把事业、资产、传承分置于不同载体加以管理的框架。设计时须确认的要点，大致可归为三条：

• 持株会社与事业会社之间的持有关系，是否在配当等之额的计算期间中全程维持
• 资产保有法人的理事构成，对照包含政令列举在内的「同族理事」范围，处于什么位置
• 在法人与个人之间移动的给与・退职给与・旅费，是否分别满足损金算入与非课税的要件

理事构成、持有关系、境外财产余额都逐年变动，与要件的关系也随之改变。与设计同等重要的，是其后的持续确认。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。