决定负担率的是收入的「构成」——分离课税与基准所得金额课税特例

「我有这么多所得，税率早该顶到上限了吧」——从出售企业、此后收入以持股转让收益和分红为主的客户口中，我们反复听到这个前提。如果把日本的所得税理解为「所得越多、税率越高」的一段阶梯，这样想是自然的。

但在很大程度上左右实际负担率的，不只是所得的大小，而是这笔所得属于哪一种课税方式——也就是所得的「构成」。

两张税率表在并行运转

日本所得税并存着两套性质不同的税率体系。

一套是综合课税。所得税法第89条第1项将课税总所得金额分为七级累进，超过4,000万日元的部分适用最高税率45%。在此之上叠加住民税所得割（地方税法第35条第1项、第314条之3第1项的标准税率合计10%），合计55%。

另一套是申告分离课税。租税特别措置法第37条之11第1项针对上市股票等的转让所得等、同法第8条之4第1项针对上市股票等的配当（股息分红）所得等，均规定「不论所得税法第22条及第89条……之规定，与其他所得区分」，课征100分之15的所得税。条文点名排除第89条的适用，这一点很关键：这些所得从一开始就不在累进税率表上移动。住民税作为申告分离课税同样区分计算，合计均为100分之5（地方税法附则第35条之2之2、第33条之2：道府县民税100分之2＋市町村民税100分之3）。

※另需按所得税额的2.1%课征复兴特别所得税（复兴财源确保法第13条）。

构成比，直接就是负担率

既然两张表并行，合计负担率就是加权平均。所得全部落在综合课税，负担率趋近上限；全部落在分离课税，则趋近20.315%（所得税15%＋复兴特别所得税0.315%＋住民税5%）；处在中间的人，由构成比决定。

结论是：综合课税部分所得越多税率越高，而分离课税部分金额再大税率也不变。因此左右合计负担率的主要是综合课税所得的占比——分离课税部分占比越高，合计负担率就越向20.315%那一侧靠拢（但基准所得金额超过一定额度后，下文的特例就会介入）。日本长期讨论的所谓「1億円の壁」（一亿日元之墙），说的就是这个结构。

现行法已经置入的调整装置

针对这一结构的调整，现行法中已有条文——租税特别措置法第41条之19（特定基准所得金额的课税特例）。

条文分三层。

第1项定对象与算法：当年度「基准所得金额」超过3亿3,000万日元的个人为「特例对象者」，就超出部分的金额按100分之22.5计算的金额，扣除当年度的「基准所得税额」后，以其差额课征所得税。注意——这不是对全部所得课一个固定最低税率，而是当常规计算出的税额达不到「超出部分的22.5%」时，就差额补征。

该第1项已由2026年3月31日公布的《所得税法等の一部を改正する法律》（令和8年法律第12号）修改：自2027年1月1日施行后，门槛改为「1亿6,500万日元」，比率改为「100分之30」。依该法附则第47条，修改后的第1项适用于2027年（令和9年）分以后的所得税，2026年分以前仍按旧规定（3亿3,000万日元・22.5%）。

第2项定义基准所得金额：在总所得金额・退职所得金额・山林所得金额合计之外，还要加入上市股票等配当所得等的金额（第8条之4第1项）、土地转让等事业所得等金额、长期转让所得金额、短期转让所得金额、一般股票等转让所得等金额（第37条之10第1项）、上市股票等转让所得等金额（第37条之11第1项）、非居住者股票等转让的国内源泉所得金额、期货交易杂所得等金额——共九号合并计算。也就是说，原本作为分离课税被移出累进表的金融所得，在这一判定环节被重新合回来。另需注意，各号金额并非所得的简单加总：例如第1号、第2号按不适用第8条之5第1项计算，第4号、第5号为扣除特别扣除后的金额——每一号都有条文规定的计算调整。

第3项定义基准所得税额，并分别就「非永住者以外的居住者」「非永住者」「非居住者」三类，指向在不适用第1项的前提下计算出的所得税额。

三种居住者区分都有定义

第3项并列三种居住者区分分别定义，这是跨境持有资产与居所的人需要了解的结构。按条文，该特例的基准所得税额分别就「非永住者以外的居住者」「非永住者」「非居住者」作出定义，并不以国籍区分。具体属于哪一类、该类下哪些所得在课税范围内、对特例判定有何影响，取决于个别事实，个案判断需由提携税理士确认。

需要先确认的三件事

这个议题上首先需要的不是测算，而是现状的把握。

• 你的所得在综合课税与分离课税之间是怎样的比例——负担率在这里就定了
• 第41条之19第2项的九个号中，你的所得落在哪几号——这决定基准所得金额的呈现方式
• 实现（变现）的时点放在哪一年度——该特例以「当年度」的基准所得金额为判定单位

此外，如前所述，自2027年（令和9年）分起门槛改为1亿6,500万日元、比率改为100分之30。哪一年度适用哪一套标准，是思考结构时的前提条件。

把所得的构成——而不是所得的金额——画成一张结构图，是这个议题真正的起点。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。