家族办公室的五个功能——「造一个壳」与「让它运转」是两件事

「我设立了合同会社，做了个家族办公室。」听到这句之后，我们通常会问：「让它承担哪些功能？」对话往往在这里停住——因为设立法人被理解成了终点。但法人只是容器，容器本身不会做任何事。需要承担的功能，大致可以整理为以下五项。

一 税务构造——关键不在税率差，而在要件是否满足

对个人课征的所得税，课税总所得金额中超过 4,000 万日元的部分适用 45%（所得税法第89条）。在此之上还要加个人住民税所得割的标准税率（道府县民税 4%・市町村民税 6%；在指定都市有住所的情形为 2%・8%）（地方税法第35条・第314条の3）。法人适用另一套税率构造，因此所得归属于哪个主体，是一个构造层面的论点。

但法人化本身并不能给出结论。法人支付给役員的报酬，须属于定期同額給与・事前確定届出給与・業績連動給与之一，否则不计入损金（法人税法第34条第1项）；即使属于上述类型，其中「不相当に高額な部分」仍不计入损金（同条第2项）。形式要件是否满足，决定了这套构造是否按预期运作。

二 资产保全——准确认识「隔离」的边界

对属于信托财产的财产，除基于「信託財産責任負担債務」相关债权的情形外，不得实施强制执行、假扣押、假处分、担保权实行、拍卖及国税滞纳处分（信托法第23条第1项）。但是，委托人明知有害于债权人而设立信托的，持有信托设立前已发生债权的人也可以实施执行（同条第2项）；该例外自信托设立时起经过 2 年后不再适用（同条第4项）。

以法人名义持有同样如此，隔离并非绝对。法人持有的财产与个人持有的财产在法律上是各自独立的，但该法人的持分・股份仍然属于个人的财产。

三 传承设计——存在期间上的限制

约定「受益人死亡时其受益权消灭、由他人取得新受益权」的信托，自信托设立时起经过 30 年之后，现存受益人依该约定取得受益权的，该信托的效力持续至该受益人死亡或该受益权消灭为止（信托法第91条）。跨世代指定受益人是可行的，但并非无限期。设立时点起算的时间轴，需要事先写进设计图里。

四 投资管理——亏损处理因主体而异

法人可将各事业年度开始日前 10 年以内开始的事业年度所产生的欠损金额计入损金，但设有损金算入限额，原则上以该事业年度所得金额的 50% 相当额为上限（法人税法第57条第1项）。个人方面，仅限在提交青色申告书的年度所产生的纯损失，且限于前一年以前 3 年内产生的部分可作扣除（所得税法第70条第1项）。期间与要件都不同，因此以哪个主体进行投资，属于需要事前判断的论点。

五 合规管理——期限本身就是构造的一部分

当年 12 月 31 日时点持有价额合计超过 5,000 万日元国外财产的居住者（非永住者除外），必须在次年 6 月 30 日之前，向所辖税务署长提交国外财产调书（国外送金等调书法第5条第1项）。无正当理由未在提交期限内提交，或作虚假记载而提交的，可处 1 年以下拘禁刑或 50 万日元以下罚金（同法第10条）。此外，基于共同报告标准（CRS）的金融账户信息自动交换，以及基于美国 FATCA 的报告，会使境外账户信息不等本人申报便送达税务当局。

从功能出发，而不是从壳出发

设立一个法人本身并不难。难的是让五个功能各自满足要件、管理好期限，并持续维持在预期的状态。家族办公室的讨论，与其从「造哪种壳」开始，不如从「让哪个功能、依据哪项制度来承担」开始——后续的返工会少很多。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。