生前赠与，其实有三条路径——只靠暦年赠与走不动的部分

「趁着身体还好，想把财产一点点转给孩子。每年110万日元以内免税，对吧？」在日本积累了资产的客户，反复向我们提出这个问题。答案是：「没错，但那只是入口之一。」假设有3亿日元资产，向两个孩子每人每年转110万日元，单纯计算要一百多年。暦年赠与是生前移转的一种手段，但仅靠它无法撬动大额资产。日本税制其实准备了三条性质不同的路径。

路径一——暦年赠与：小额、长期

第一条是暦年赠与。赠与税原则上从一年内受赠额中扣除110万日元后课税（依据租税特别措置法第七十条之二之四的基础控除特例；相续税法第二十一条之五本则为60万日元，110万日元来自该特例）。两个孩子每年可移转220万日元而不课税。

但有一个不容忽视的机制：在相续开始前一定期间内、从被相续人处受赠的财产，要加回相续财产重新计算相续税（相续税法第十九条）。这一期间已由原先的3年逐步延长至7年。也就是说，去世前最近这段期间所转出的部分，最终仍会回到相续税的课税对象。暦年赠与「越早、越长」地坚持，累积的非课税移转额度越多；起步越晚，受这项加算的影响越大。

路径二——相续时精算课税：不是免税，是「锁定评价额」

第二条是相续时精算课税。60岁以上的父母、祖父母向18岁以上的推定相续人等赠与时可以选择（相续税法第二十一条之九），累计可享2,500万日元特别控除（同法第二十一条之十二），超出部分一律课20%赠与税（同法第二十一条之十三）。

要注意的是，这项制度并非「免税」。选择精算课税的赠与财产，在相续时要加回相续财产计算相续税。它的本质不是减税，而是「先给、相续时再结算」。那么意义何在？由于加回时采用的是赠与当时的评价额，若把预期升值的资产提早移转，就能以移转时点较低的评价额固定课税基础，而非升值后的高价。把它理解为获得的不是免税额度、而是「评价额的锁定」，定位便清晰了。此外，2024年起精算课税也设有年110万日元的基础控除，该范围不加回相续财产（租税特别措置法第七十条之三之二）。

路径三——扶养义务者间的支出：不转，直接用

第三条不是「转」财产，而是作为扶养义务者直接负担生活费、教育费。扶养义务者相互间为支付生活费或教育费而赠与、且属通常必要范围者，不属于赠与税课税对象（相续税法第二十一条之三第一项第二号）。没有金额上限、没有年限限制，也不属于相续前加算的对象。但若留存下来仍会成为资产，因此其本质在于通过「花费」使资产总额减少。

把三条路，组合起来

实务上的思路不是「选A还是选B」。现金走暦年赠与，预期升值的资产用精算课税锁定评价额，日常教育费、生活费作为扶养义务者直接负担——把性质不同的资产，分别导向各自合适的路径。一点提醒：同一赠与人与受赠人之间，一旦选择相续时精算课税就无法再回到暦年赠与（相续税法第二十一条之九）。因此，按孩子分别安排不同路径，是现实的选择。

生前赠与，起步越早，暦年赠与的额度就能用得越久，评价额的固定也能在更早时点完成。既然是以年度为单位划分额度的制度，何时、把哪项资产、经由哪条路径移转，都需要在年度内提前规划。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。