同样的所得，税负却不同——个人事业主与法人的课税结构差异

「法人化，不就是多一道手续吗？」——我们反复收到所得增长后的个人事业主提出这个疑问。然而，以个人身份取得所得，与通过法人开展事业，二者所适用的课税结构本身就不一样。本文不谈节税的「省下多少」，而是从制度结构出发，说明这一差异究竟从何而来。

产生差异的三个结构性因素

个人与法人课税结果不同，主要可归纳为三点：

• 给与所得控除 — 从法人领取役员报酬（即工资）时，给与所得的金额是从收入金额中扣除「给与所得控除额」后计算的（所得税法第28条）。个人事业主的事业所得没有这项控除。
• 累进结构的分散 — 个人所得整体适用所得税法第89条的超额累进（最高45%）。以法人为主体时，所得被拆分为「作为役员报酬由个人领取的部分」与「留存在法人的部分」，二者分别按不同的税率带与课税体系处理。
• 损金算入的范围 — 役员给与在满足定期同额给与等一定要件时，可被认列为损金（法人税法第34条）。在这些要件下，法人能作为经费处理的支出范围，可能比个人事业主更宽。

模型试算——年所得4,000万日元的情形

以下为说明结构方向的概算模型。社会保险费、各类控除、经费的个别情况都会使实际数值变动，具体税额需由持牌专家计算。

法人税基本税率为23.2%（法人税法第66条第1项），中小法人年800万日元以下的所得部分为19%（同条第2项）。与个人的最高税率带相比，把所得拆分为役员报酬与法人留存后，两部分都更不易触及最高税率带——这就是可见的结构。

法人化伴随的成本

另一方面，持有法人本身也会产生成本：

• 社会保险 — 法人的役员须加入健康保险与厚生年金。
• 决算・申告 — 法人每年都要做决算与税务申告，相应实务有成本。
• 均等割 — 法人即便亏损，也要缴纳法人住民税的均等割。

因此，法人化在结构上是否有意义，取决于所得规模与这些维持成本之间的权衡。一般认为所得达到一定水平以上时值得考虑，但其分界点因个别情况而异。

作为「地基」的法人

法人化的意义不止于单一年度的税负。家族持股结构、事业承继、向下一代的资产移转，这些设计都以「法人」这一主体的存在为前提。停留在个人事业的形态下无法纳入考量的结构，唯有以法人为地基才可能开始研讨。法人化，应被定位为支撑其后整体资产设计的基础。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。