国外转出时课税（出国税）——对「尚未卖出的含み益」征收的税，其结构如何

我们从准备返回母国的资产家口中，反复听到这样一句话：「我只是持有，又还没卖出，应该不用交税吧。」如果你正打算带着积累了大量含み益（未实现收益）的上市股票离开日本，这个认识可能是错的。

首先要确认的问题是：「你持有的有价证券合计市价是多少？」一旦合计超过某一门槛，即便一股都没卖，也会在出国时点对未实现收益征税——这就是「国外转出时课税」，俗称「出国税」的结构。

没有「卖出」，也「视为发生了转让」

出国税的依据是所得税法第六十条之二（国外转出时的让渡所得等特例）。该条规定：特定居住者在国外转出时持有有价证券等的，于该国外转出时点，视为发生了该有价证券等的转让。

也就是说，即使没有实际卖出这一事实，也以「出国」这一事实把它当作「已卖出」处理，对当时市价与取得价额之间的差额（含み益）征税。税率与让渡所得相同，为15.315%（所得税15%＋复兴特别所得税0.315%）。

适用于谁——两个要件

并非所有出国者都是对象。所得税法第六十条之二适用于同时满足以下两个要件的居住者。

这里的「有价证券等」除股票、投资信托外，还包括未决済的信用交易和衍生品交易。长期在日本生活的人士，大多已满足居住期间这一要件。

纳税猶予——出国时不必一次性缴清

对含み益的课税，是出国时点并不伴随现金收入的「视为」课税，因而会产生纳税资金问题。对此，所得税法第百三十七条之二（纳税猶予）作出了安排。

通过办理纳税管理人申报等规定手续、并提供担保，可以申请延期缴纳。猶予期间最长 5 年，经规定手续可延长至 10 年。在适用猶予期间，每年须提交继续适用的申报书。

关键在于此后的处理：若在猶予期间内回到日本、且并未卖出对象有价证券而继续持有，则课税本身可以撤销；反之，若在猶予期间内于海外将其卖出，则须缴纳此前被猶予的税额。

把它当作结构问题来看的几个论点

出国税不是临出国前才匆忙应对的事项。判定的基准时点是出国当时，那一刻的持有结构决定了结论。一般而言，以下几点属于结构层面的检讨对象：

• 相对于判定基准额（1 亿日元），所持有价证券等的市价处于什么位置
• NISA 账户（基于租税特别措置法第三十七条之十四的非课税口座）内上市股票等的处理
• 有价证券以个人名义还是法人名义持有

此外，中国也有伴随移居、注销户籍而要求出境前进行税务清算的机制。其门槛与手续与日本制度不同，但「在跨越国境的时点确定课税关系」这一方向是一致的。

用试算看规模

仅作为一般性试算示例，呈现制度的规模感如下。

出国并非税务关系的终点，反而可能是课税关系被确定下来的起点。把居住期间、持有资产的构成、名义的归属整理成一张图，是跨越国境之前的起点。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。