如何处理来自中国的分红——在日华人经营者与「双重课税」的结构

我们从在日华人经营者口中反复听到这样的疑问：「我从中国的公司收到了一笔分红，这笔钱在日本也要申报吗？」——利润出自母国的公司，而且中国那边已经先扣过税了，难道日本还要再课一次？多数情况下，答案是「要」。问题的关键不在于隐瞒与否，而在于你是否清楚自己站在哪一种课税范围之内。

永住者：全球所得都是课税对象

起点是你的居住者身份。所得税法第7条第1项第1号规定，非永住者以外的居住者（即「永住者」）须就「全部所得」纳税。一旦过去10年内在日居住合计超过5年，就脱离非永住者身份（所得税法第2条第1项第4号）。长期在日生活、经营的人士，大多早已进入全球所得课税的范围。来自中国法人的分红，原则上也属于日本的课税对象。

一笔分红，先后经过两个国家

跨境分红会依次经过两个国家的税制。

在源泉地国中国，分红支付时会被源泉扣缴。日中租税条约对源泉地国可课征的税率设有上限，履行适当手续后，可能享受条约规定的减免；具体税率与适用要件，以条约正文及各国手续规定为准。

在居住地国日本，你需要把含这笔分红在内的全球所得做确定申告（所得税法第120条）。日本所得税为超额累进，课税所得中超过 4,000 万日元的部分适用 45% 税率（所得税法第89条），此外还要加上住民税。

外国税额控除：调整双重课税的装置

同一笔所得若被中国与日本双方课税即构成双重课税，而调整它的正是外国税额控除（所得税法第95条）。你在中国缴纳的外国所得税，可在当年所得税额中对应国外所得的部分（即「控除限度额」）为限，从日本的应缴税额中抵扣；未能抵尽的部分，在一定期间内或可结转。

但有一个重要前提：抵扣只有在你于确定申告中如实记载国外所得、并备齐完税证明文件之后，才会适用。若连申报本身都未履行，不仅失去抵免机会，还要承受两国税务当局同时追查的风险。

把它当成结构问题来处理

需要确认的是三点：

• 你是永住者还是非永住者——课税范围根本不同
• 在源泉地国被课了多少税——这是抵免的基础
• 能否在确定申告中证明国外所得与已纳税的事实——这是抵免适用的前提

分红、利息、特许权使用费这类跨境所得，都要把「源泉地国的课税」「居住地国的课税」「双重课税的调整」这三层画成一张结构图——整理，正是从这里开始。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。