高净值人群的年度合规日历——「报税一年一次」这个误解会带来什么

「税务我都在3月的确定申告（確定申告）一次性处理掉了」——在日本取得所得、母国又持有资产的在日资产家，我们反复从他们口中听到这句话。确定申告确实是一年的核心，但对于所得与资产横跨多个国家的人来说，义务并不会集中在3月15日这一个时点。整个年度之中，并行存在着多项申报与提交义务，它们各自的依据条文与适用对象都不相同。本文旨在把这一整体图景作为「结构」加以梳理。

义务不会集中在一个期限

在日本税制中，所得税的确定申告（所得税法第120条）于每年2月16日至3月15日之间进行。这是起点，而非终点。支付工资或报酬的一方负有法定调书（法定調書）的提交义务（所得税法第225条）；按历年接受赠与的人，会产生赠与税申告义务（相続税法第28条）；若持有法人，还要加上事业年度结束后的确定申告（法人税法第74条）。

当资产跨越国境时，在此之上还会叠加调书制度。每项义务都是独立的——履行了其中一项，并不意味着其他义务被免除。

6月30日叠加的两份调书

最容易被忽视的是6月30日。这一天是两项调书制度的提交期限。

其一是国外财产调书。当年12月31日时点持有国外财产、其价额合计超过5,000万日元的居住者（非永住者除外），须在次年6月30日之前提交调书（国外送金等调书法第5条）。

其二是财产债务调书。当年的总所得金额与山林所得金额合计超过2,000万日元，且在12月31日时点持有价额合计3亿日元以上的财产，或1亿日元以上的国外转出特例对象财产（有价证券等）时，同样需要提交（同法第6条之2）。

这里有一处结构上尤其需要留意的地方：国外财产调书的提交期限，经令和2年度（2020年）改正，已由此前的3月15日后移至6月30日。如果仍按「和确定申告同一天」的旧记忆行事，就会用错误的时点去处理本来还有准备空间的调书。在年度计划中，应把它作为与确定申告不同的另一个期限单独定位。

此外，母国一侧也可能存在以年中为界的申报义务。例如中国税务居民对上一年度的综合所得，设有须在年中之前完成年度精算（即汇算清缴）的制度。在日本与母国双方都有所得的人，应把两套制度的期限重叠在同一张日历上确认——这是起点。

当局并非只依赖自觉申报

这些调书制度，并不是只以纳税人主动披露为前提的机制。基于共同报告标准（CRS），报告金融机关对当年12月31日时点的特定对象者账户信息负有报告义务（租税条约等实施特例法第10条之6），开户时也要求申报交易者的居住地等信息（同法第10条之5）。如此汇集的金融账户信息，会在各国税务当局之间自动交换。

也就是说，海外账户的余额、利息等信息，无论本人是否申报都会送达当局。申报内容与所交换的信息保持一致，是平时的前提。

把它当成结构来处理

以我们的经验，年度义务相关的问题，多数并非出于想隐瞒，而是「没有把握到多个期限是并行存在的」。需要确认的是三点：

• 自己被课以哪些申报・提交义务——所得、资产、赠与、法人各不相同
• 各自的期限是什么时候——确定申告（3月）与各类调书（6月）是两回事
• 是否与母国一侧的申报期限相重叠——需要把双方的日历统合到一张上

把居住者身份、资产所在地、各国申报期限落到一张年度结构图上，是跨境持有资产者合规的基础。

本文旨在提供一般性税制信息，不构成个别税务咨询。具体申报与税额计算，将介绍合作税理士由持牌专家办理。